【情景概述】

去年， H 省财政收支和省长经济责任审计中，审计发现前三年，省、市、县三级政府违规自行制定招商引资优惠政策，对多家企业及企业管理人员减免或变相返还税收、土地出让金等财政收入。审计后， H 省政府组织对省本级和相关市、县自行制定的招商引资政策进行了清理，停止执行违规出台的财税优惠政策。

【主要技巧】

审计人员在发现地方政府存在违规自定招商引资优惠政策的现象后，决定系统地对地方各级政府的这一现象进行梳理，以形成规模性审计结论。从事项流程看，地方政府违规自定招商引资优惠政策，应存在“动议→决策→执行”这一过程；从涉及对 象来看，政府及其相关职能部门、企业都应是这事项的参与者。对此，审计人员结合事项流程细分审计环节，采取“流程跟踪”的方式获取每一环节相关参与方的审计证据，以确保形成完整的审计证据链。

1.深入硏究政策法规，获取“动议”和“决策”环节证据。

“动议”和“决策”环节的主要行为人应是地方政府。审计人员从国家关于税收、土地出让金等财政收入减免或或返还的政策规定入手，分析地方政府最有可能以减免、返还税收或土地出让金等财政收入的方式吸引企业投资，而且相关决策过程也应通 过正式行文的的方式下达。因此，审计人员调阅了政府收发文系统，利用计算机电子文件检索功能，检索“税收”“土地出让金”“地方留成”“减免”“返还”“扶持”等关键词，筛选确认出地方政府出台的招商引资优惠政策公文，并依次获得对应的会议纪要、与特定企业签订的招商引资协议书等文件。

这其中应注意一些取证技巧：一是要适当扩大文件检索时间范围，优惠政策执行具有连续性，因此调阅文件不能仅限于审计的时间范围；二是作为经济责任审计，在正式文件之外还需取得相关文件的签发件，为明确责任打好基础；三是优惠政策文件通常涉及的要素较多，包括发文时间、文号、签批领导、是否执行、执行部门、涉及企业等，为避免取证效率不高和和证据冗余，还可设计编制招商引资优惠政策制定及执行情况表等。

2.紧密延伸职能部门，获取“执行”环节证据。

    这一环节的证据是整个审计事项的关键证据，是地方政府自定优惠政策的直接反映。审计人员应实施流程跟踪，延伸审核财政、税务、土地等职能部门，核实优惠政策执行情况。对于已经执行的优惠政策，由财政部门提供返还税收或土地出让金的材料，包括企业申请返还资金报告、财政部门内部签批文件、对企业的拨款凭证等；由税务部门提供减免企业税收的材料，包括企业纳税申报表、税务部门减免税审批表等；由土地部门提供低价出让土地的材料，包括当地工业或商业用地最 低出让价格规定、企业与土地部门签订的国有土地出让合同等。对于已经制定但尚未执行的政策，由相关部门提供书面说明。

这一环节取证时要注意，对于财政部门以拨付企业发展资金、产业扶持基金等形式向企业变相返还财政收入的，要取得拨付资金的计算依据，如企业申请报告、财政部门内部审批单等，以便与企业缴纳的税收和土地出让金等建立关联关系。

3.延伸相关企业，为“执行”环节提供补充证据。

审计人员为确认优惠政策的执行情况，选取其中一些受惠企业进行延伸核实。选择延伸企业的标准可参考企业性质、产业类型、优惠金额等因素，如选择优惠金额大、民营企业、高耗能高污染企业等。应取得企业收款凭证，并关注企业收到财政拨付资金后的资金流向，与前期掌握的优惠政策签批人、财政拨款审批人等进行对照，核实是否存在转移资金、利益输送等行为。

【技巧评述】

“地方政府违规自定招商引资优惠政策”这一审计事项线条相对单一，脉络比较清晰，应充分结合“动议→决策→执行”这一流程细分审计环节，流程跟踪、环环相扣，对谁签批、谁执行、谁受益等关键要素进行逐一取证。由于涉及政策多，优惠金额较大，为综合直观地体现审计证据，还可通过设计招商引资优惠政策制定及执行情况表进行列示。