【情景概述 】

某审计部门组织对某一地区的基础教育（中小学校）经费投入保障及管理使用情况开展专项审计调査。审计围绕核查学校账外资金这一主线，内查外调，层层推进，最终查实了包括违规招生、违规办班、巧立名目和超标准等多种形式的乱收费问题。

【主要技巧 】

虽然国家三令五申禁止教育乱收费，但部分学校仍利用掌握的教育资源，采取各种方式乱收费，为逃避监督和检查，通常会将这些乱收费资金存放在账外，谋取小集团利益，带来腐败问题。因此，审计组把核查学校账外资金（“小金库”）及其来源作为揭开乱收费现象的突破口。

1.做好基础取证，深入核查学校账务。

首先，审计组按常规程序请学校提供了财务资料，包括总账、明细账、会计凭证、年度预算文本、年度决算文本、银行账户登记表、收费许可证等。审计组检查了被审计学校的收入明细账，通过整理相应的会计凭证，摸清了被审计学校年度内的收入总体规模、收费项目和收费标准，然后对照收费许可证的标准，检查是否存在超范围和超标准收费的问题。在查账过程中，审计人员发现该校收入账册存在决算收入与预算收入完全一致、账面除学费外再无其他收入等异常情况，初步判断该校的收入账不真实，并对相关账册凭证进行了取证。

随后，审计组对学校名下的所有账户及相关单位账户进行排查，包括工会、食堂等账户。审计人员在被审计学校账面支出中又发现了异常情况，一些应存在的费用支出却没有发生，如有的学校车辆没有保险费开支，有的在用房屋没有水电费支出，有的临时工账面没有工资性支出。这些疑点显示存在账外资金和其他列支费用渠道的可能性较大。

2.拓展外部取证，借力第三方寻求突破。

面对该校可能存在的收入不真实、存在账外资金等疑点，审计人员在与学校正面交涉过程中难以取得实质性突破，甚至产生一些取证上的阻碍，对此，审计组积极拓展外部取证渠道，借力第三方寻求突破：

一是与学生家长座谈，获取印证疑点的证明材料。审计人员发现某校2008年决算收入中的非税收入与年初预算完全一致，全部为借读费收入，无其他收入类型，推测实际收入和收费种类应多于账面数，但该校财务人员表示未隐瞒收入并向审计组出具了借读费收入的明细表。面对学校的不配合态度，审计人员要求学校提供缴费学生的花名册，通过与部分学生家长谈话核实情况，取得了借读费收入与账面不符的证据。

二是向代收费银行核实，获取账外存折这一关键证据。审计人员对学校提供的收费收据进行详细清理并与账面的非税收入缴款发票记录进行比对，发现发票不连号，但学校财务人员辩称由代收费的银行根据家长需求，选择性地开出非税收入发票，银行将学校与其他单位的发票混用，所以造成了不连号现象。在学校不配合的情况下，审计人员把突破目标转向代收费银行，要求其提供银行存根联进行对比。银行相关工作人员的说法不能自圆其说，且不愿意替学校承担责任，主动说出了学校将学费收入存放在出纳个人存折，按季度将部分资金转入学校大账的实情。至此，学校财务人员才拿出以出纳名义开立的存折。审计组在对存折收入来源进步核实后，发现学校除超标准多收取借读费存放账外的问题之外，还存在自立名目收取兴趣班、托管费等多项乱收费问题。

【技巧评述 】

教育乱收费现象较为普遍，往往与账外“小金库”联系在一起，而被审计对象通常不会直接提供“小金库”的相关证据。因此，除采取一般审计技巧做好基础取证外，还应积极拓展多种外部渠道，借助第三方访谈、按程序进行银行查核等多种取证技巧，深入挖掘关键证据。此外，需要注意的是，本案例中审计人员通过向学生家长核实，了解到了重要的审计信息。由于一些家长在接受访谈时，考虑小孩仍在学校就读等因素，对审计人员的访谈有所保留，可能影响访谈结果。对此，审计人员对初步获取的外部信息要进行综合判断，积极做好沟通努力打消第三方疑虑，并注意为其保密。